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                          財政部 國家稅務總局關於進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知
                          2018-06-08 14:48 來源: 財政部國家稅務總局 編輯: 王海萍 【字體:   打印

                          財政部 國家稅務總局關於進一步推進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知
                          (財政部國家稅務總局2002年1月23日發佈 2002年1月1日起執行)

                          各省、自治區、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、國家稅務局 ,新疆生產建設兵團財務局:

                            經國務院決定 ,進一步推進出口貨物實行免、抵、退稅管理辦法。現將有關規定通知如下:

                            一、生產企業自營或委託外貿企業代理出口(以下簡稱生產企業出口)自產貨物 ,除另有規定外 ,增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。對生產企業出口非自產貨物的管理辦法另行規定。

                            本通知所述生產企業,是指獨立覈算,經主管國稅機關認定爲增值稅一般納稅人 ,並且具有實際生產能力的企業和企業集團 。

                            增值稅小規模納稅人出口自產貨物繼續實行免徵增值稅辦法 。

                            生產企業出口自產的屬於應徵消費稅的產品,實行免徵消費稅辦法 。

                            二、實行免、抵、退稅辦法的“免”稅,是指對生產企業出口的自產貨物,免徵本企業生產銷售環節增值稅:“抵”稅,是指生產企業出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額,抵頂內銷貨物的應納稅額:“退”稅 ,是指生產企業出口的自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大於應納稅額時 ,對未抵頂完的部分予以退稅。

                            三、有關計算方法

                            (一)當期應納稅額的計算

                            當期應納稅額=當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免徵和抵扣稅額)

                            (二)免抵退稅額的計算

                            免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

                            其中:

                            1、出口貨物離岸價(FOB)以出口發票計算的離岸價爲準 。出口發票不能如實反映實際離岸價的,企業必須按照實際離岸價向主管國稅機關進行申報,同時主管稅務機關有權依照《中華人民共和國稅收徵收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以覈定 。

                            2、免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率

                            免稅購進原材料包括從國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件 ,其中進料加工免稅進口料件的價格爲組成計稅價格 。

                            進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關實徵關稅和消費稅

                            (三)當期應退稅額和免抵稅額的計算

                            1、如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額,則

                            當期應退稅額=當期期末留抵稅額

                            當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

                            2、如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額 ,則

                            當期應退稅額=當期免抵退稅額

                            當期免抵稅額=0

                            當期期末留抵稅額根據當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”確定 。

                            (四)免抵退稅不得免徵和抵扣稅額的計算

                            免抵退稅不得免徵和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×(出口貨物徵稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免徵和抵扣稅額抵減額

                            免抵退稅不得免徵和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×(出口貨物徵稅率-出口貨物退稅率)

                            四、辦理免、抵、退稅的基本程序和所需憑證

                            (一)基本程序 。生產企業將貨物報關離境並按規定作出口銷售後 ,在增值稅法定納稅申報期內向主管國稅機關辦理增值稅納稅和免、抵稅申報 ,在辦理完增值稅納稅申報後,應於每月15日前(逢節假日順延),再向主管國稅機關申報辦理“免、抵、退”稅。稅務機關應對生產企業申報的免抵退稅資料進行審覈、審批、清算、檢查 。

                            (二)所需憑證 。生產企業申報辦理免、抵、退稅時,須提供下列憑證:

                            1、出口貨物報關單(出口退稅專用);

                            2、出口發票;

                            3、出口收匯覈銷單(出口退稅專用)、中遠期結匯證明;

                            4、代理出口證明;

                            5、增值稅專用發票;

                            6、國稅機關要求提供的其他憑證。

                            五、生產企業自貨物報關出口之日起超過6個月未收齊有關出口退(免)稅憑證或未向主管國稅機關辦理“免、抵、退”稅申報手續的  ,主管國稅機關視同內銷貨物計算徵稅;對已徵稅的貨物 ,生產企業收齊有關出口退(免)稅憑證後 ,應在規定的出口退稅清算期內向主管國稅機關申報,經主管國稅機關審覈無誤的,辦理免抵退稅手續。逾期未申報或已申報但審覈未通過的  ,主管國稅機關不再辦理退稅 。

                            六、各級國稅機關可根據本地區生產型出口企業戶數及出口量多少等實際情況,設立專門的“免、抵、退”稅管理部門或管理崗位  ,進一步強化徵退稅機構相互配合,徵退稅信息的銜接,要充分利用現代化信息技術和現代化的技術支持系統,加強出口貨物退(免)稅的管理。

                            七、國稅機關要按照《財政部、國家稅務總局、中國人民銀行關於實行免抵退稅辦法有關預算管理問題的通知》(財預字〔1998〕242號)有關規定執行並按月辦理免、抵稅款調庫手續  ,同時要在年度出口退稅計劃內優先保障免、抵稅額調庫。

                            八、各級國稅機關要按照《國家稅務總局關於出口貨物退(免)稅實行按企業分類管理的通知》(國稅發〔1998〕95號)、《國家稅務總局關於出口貨物退(免)稅實行按企業分類管理的補充通知》(國稅發〔2001〕83號)等有關規定對出口貨物的生產企業實行分類管理 。對A、B類企業要簡化管理手續;對C類企業按規定的程序嚴格審覈管理;對D類企業要嚴格審查,確保出口業務、進項稅額真實無誤方可辦理免、抵、退稅。對小型出口企業和新發生出口業務的企業發生的應退稅額,退稅審覈期爲12個月 。對新發生出口業務的企業,12個月以後退稅納入正常分類管理 。新發生出口業務的企業是指自發生首筆出口業務之日起未滿12個月的企業  。

                            九、生產企業承接國外修理修配業務以及利用國際金融組織或外國政府貸款採用國際招標方式國內企業中標或外國企業中標後分包給國內企業的機電產品  ,比照本通知有關規定實行免、抵、退稅管理辦法。

                            十、財政部駐各地財政監察專員辦事處要加強對“免、抵”稅額調庫的日常監督,在年度清算結束後,根據國稅機關抄送的“免、抵”稅額審覈文件 ,對上年“免、抵”稅額調庫情況進行專項重點抽查,並將檢查結果上報財政部,抄送國家稅務總局和中央總金庫。對違反規定的調庫行爲,將追究當事人和有關領導的責任。

                            十一、企業採取非法手段騙取免、抵、退稅或其他違法行爲的 ,除按規定計算補稅外 ,還應按《中華人民共和國稅收徵收管理法》及其他有關法律法規的規定予以處罰 。

                            十二、本通知由財政部、國家稅務總局負責解釋。

                            十三、免、抵、退稅業務具體操作程序按《生產企業免、抵、退稅操作規程》有關規定執行 ,《生產企業免、抵、退稅操作規程》由國家稅務總局制定、調整。

                            十四、本通知從2002年1月1日起執行(以生產企業將貨物報關出口並按現行會計制度有關規定在財務上作銷售的時間爲準)。此前的規定與本通知有牴觸的 ,以本通知爲準。

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